Volltextveröffentlichungen (4)

• Wolters Kluwer

  Abraumvorrat - Mineralgewinnung - Kostenaktivierung - Gewinnfeststellung

• rechtsportal.de(Abodienst, kostenloses Probeabo)

  EStG (1969) § 5, § 6 Abs. 1 Nr. 2

• datenbank.nwb.de(kostenpflichtig, Leitsatz frei)

  Zur Aktivierung fertigungsbezogener Vorbereitungskosten als Herstellungskosten

• juris(Abodienst) (Volltext/Leitsatz)

Papierfundstellen

• BFHE 126, 448
• DB 1979, 480
• BStBl II 1979, 143

Wird zitiert von ... (13)Neu Zitiert selbst (6)

• BFH, 12.06.1978 - GrS 1/77

  Steuerrechtliche Behandlung von Restbuchwert und Abbruchkosten bei Abbruch eines …

  Auszug aus BFH, 23.11.1978 - IV R 20/75

  Die Schaffung des Abraumvorrats ist der Beginn der Herstellung des Mineralprodukts (Anschluß an den BFH-Beschluß vom 12. Juni 1978 GrS 1/77, BFHE 125, 516, BStBl II 1978, 620).

  Diese Rechtsauffassung steht im Einklang mit dem inzwischen ergangenen Beschluß des Großen Senats des BFH vom 12. Juni 1978 Gr S 1/77 (BFHE 125, 516, BStBl II 1978, 620); denn wie der Große Senat darlegt, sind die Kosten des Abbruchs eines Gebäudes als Teil der Herstellungskosten eines an dessen Stelle zu errichtenden neuen Gebäudes anzusehen, wenn das Grundstück mit der Absicht erworben wurde, das alte Gebäude durch ein neues zu ersetzen (BFH-Beschluß GrS 1/77 unter D II 2. a) aa)).

  Der allein zum Zwecke der Herstellung eines neuen Wirtschaftsguts durchgeführte Abbruch ist der Beginn der Herstellung des neu zu errichtenden Gebäudes (BFH-Beschluß GrS 1/77 unter D II 2. a) bb)).

  Vom Beginn der Herstellung bereits dann zu sprechen, wenn Kosten entstehen, die zwangsläufig in unmittelbarem sachlichen Zusammenhang mit der Herstellung eines Wirtschaftsguts anfallen (vgl. BFH-Beschluß GrS 1/77 unter D II 2. a) aa) mit weiteren Nachweisen), ist gerechtfertigt, weil - wie am Beispiel der Gebäudeherstellung dargelegt - der Herstellung eines materiellen Wirtschaftsguts unter Umständen notwendigerweise umfangreiche Vorbereitungs- und Planungsarbeiten vorausgehen, die nach dem jeweils gegebenen betrieblichen Ablauf nicht als allgemeine Forschungs- oder sonstige Gemeinkosten, sondern als abgrenzbare Fertigungs- bzw. Herstellungskosten aufzufassen sind.

• BFH, 26.06.1951 - I 54/51 S

  Abraumvorrat als ein selbständiges aktivierungsfähiges Wirtschaftsgut, …

  Auszug aus BFH, 23.11.1978 - IV R 20/75

  Der BFH knüpfte im Urteil vom 26. Juni 1951 I 54/51 S (BFHE 55, 517, BStBl III 1951, 211) an das RFH-Urteil VI A 1012/33 an und entschied, der Abraumrückstand sei - als der umgekehrte Fall des Abraumvorrats - eine selbständig bewertungsfähige Last; beim Abraumvorrat und beim Abraumrückstand handle es sich um periodische Einnahmen und Ausgaben im Sinne des § 34 des DM-Bilanzgesetzes.
• FG Nürnberg, 22.11.1974 - III 71/73

  Auszug aus BFH, 23.11.1978 - IV R 20/75

  Das Finanzgericht (FG) führte in seinem Urteil vom 22. November 1974 III 71/73 (Entscheidungen der Finanzgerichte 1975 S. 153 - EFG 1975, 153 -) zur Begründung der Klageabweisung im wesentlichen folgendes aus:.

 
• BFH, 29.04.1970 - III 217/63

  Gewerblichen Urproduktion - Förderung von Erdöl - Inland - Grundlage der …

  Auszug aus BFH, 23.11.1978 - IV R 20/75

  Die Kosten der laufenden, entsprechend dem Mineralabbau erforderlichen Beseitigung der Deckschicht sind Betriebsausgaben (…Heberer, a. a. O., 1965, 126 [127]), die zu den Herstellungskosten (Gewinnungskosten) des abgebauten Minerals gehören (Urteile des Reichsfinanzhofs - RFH - vom 30. Januar 1935 VI A 1012/33, RStBl 1935, 1111; vom 21. November 1939/5. März 1940 I 67/39, RStBl 1940, 683; vgl. auch Urteil des Bundesfinanzhofs - BFH - vom 29. April 1970 III 217/63, BFHE 99, 215, BStBl II 1970, 614).
• BFH, 06.03.1975 - IV R 146/70

  Errichtung eines Gebäudes - Zweckbestimmung - Beabsichtigte Planung - …

  Auszug aus BFH, 23.11.1978 - IV R 20/75

  Dementsprechend hat der BFH entschieden, daß fertigungsbezogene Vorbereitungskosten, wie z. B. Kosten der Planung eines Gebäudes, zu den Herstellungskosten gehören (Urteil vom 6. März 1975 IV R 146/70, BFHE 115, 438, BStBl II 1975, 574) und daß diese Kosten, auch wenn mit der - äußerlich erkennbaren - Herstellung des Wirtschaftsguts noch nicht begonnen worden ist, zu aktivieren sind (Urteil vom 11. März 1976 IV R 176/72, BFHE 119, 240, BStBl II 1976, 614).
• BFH, 11.03.1976 - IV R 176/72

  Planungskosten für ein Betrievbsgebäude als Teil der Herstellungskosten

  Auszug aus BFH, 23.11.1978 - IV R 20/75

  Dementsprechend hat der BFH entschieden, daß fertigungsbezogene Vorbereitungskosten, wie z. B. Kosten der Planung eines Gebäudes, zu den Herstellungskosten gehören (Urteil vom 6. März 1975 IV R 146/70, BFHE 115, 438, BStBl II 1975, 574) und daß diese Kosten, auch wenn mit der - äußerlich erkennbaren - Herstellung des Wirtschaftsguts noch nicht begonnen worden ist, zu aktivieren sind (Urteil vom 11. März 1976 IV R 176/72, BFHE 119, 240, BStBl II 1976, 614).

• BFH, 30.07.2020 - III R 24/18

  Keine gewerbesteuerrechtliche Hinzurechnung von Mietzinsen, die zu den …

  Solche Handlungen können auch zwangsläufig durchzuführende Vorbereitungsmaßnahmen sein (wie etwa Planungs- oder Abrissarbeiten), die sich noch nicht in äußerlich erkennbaren und körperlichen Gegenständen niederschlagen (BFH-Urteile vom 23.11.1978 - IV R 20/75, BFHE 126, 448, BStBl II 1979, 143, unter 2.b aa der Entscheidungsgründe; vom 13.10.1983 - IV R 160/78, BFHE 139, 273, BStBl II 1984, 101, unter A.1.).
• BFH, 21.10.1993 - IV R 87/92

  Steuer - Gewinnermittlung - Herstellungskosten

  Nach § 6 Abs. 1 Nr. 2 des Einkommensteuergesetzes (EStG) sind die dort bezeichneten Wirtschaftsgüter, zu denen auch die Wirtschaftsgüter des Umlaufvermögens und damit (vgl. § 266 Abs. 2 HGB - B I. 2 des Gliederungsschemas -) auch die unfertigen Erzeugnisse gehören (Senatsurteil vom 23. November 1978 IV R 20/75, BFHE 126, 448, BStBl II 1979, 143), mit den Anschaffungs- oder Herstellungskosten anzusetzen.
• BFH, 28.04.2020 - IX R 14/19

  Keine doppelte Berücksichtigung von lediglich einmal getragenem Aufwand des …

  Wurde ein Wirtschaftsgut in der Vergangenheit bereits komplett abgesetzt und mithin der mit seiner Anschaffung oder Herstellung einhergehende Aufwand vollumfänglich steuermindernd berücksichtigt, kommt eine weitere AfA nicht mehr in Betracht (BFH-Urteil in BFHE 244, 289, BStBl II 2014, 563; FG Münster, Urteil in EFG 2008, 1949; KSM/Waldhoff, EStG, § 7 Rz B 190; HHR/Anzinger, § 7 EStG Rz 129; Blümich/Brandis, § 7 EStG Rz 306;… Schmidt/Kulosa, a.a.O., § 7 Rz 105; Schnitter in Frotscher, EStG, § 7 Rz 170); denn Aufwand, der die individuelle wirtschaftliche Leistungsfähigkeit nur einmal gemindert hat, kann auch nur einmal steuerliche Berücksichtigung finden (vgl. BFH-Urteil vom 23.11.1978 - IV R 20/75, BFHE 126, 448, BStBl II 1979, 143; KSM/Waldhoff, EStG, § 7 Rz B 190).

 
• BFH, 26.04.1995 - I R 92/94

  Zur Frage der Bilanzierung von im Rahmen typischer Wechseldiskontgeschäfte …

  Sie entspricht insoweit der Rechtslage zum Aktiengesetz 1965, das den Ansatz antizipativer Abgrenzungsposten im Interesse einer statischen Bilanzauffassung ausdrücklich ablehnte (vgl. Gesetzesbegründung, BTDrucks IV/171 zu §§ 145, 146; BFH-Urteile vom 23. November 1978 IV R 20/75, BFHE 126, 448, BStBl II 1979, 143; vom 20. Januar 1993 I R 115/91, BFHE 170, 234, BStBl II 1993, 373;… Bauer in Kirchhof/Söhn, a. a. O., § 5 F 43).
• BFH, 14.03.2012 - IV R 6/09

  Kein Herstellungsbeginn nach § 6b Abs. 3 Satz 3 EStG 1997 durch Bauantrag für ein …

  Als Beginn der Herstellung kann deshalb auf einen Zeitpunkt vor dem Beginn der Bauarbeiten abgestellt werden, weil die Planung und die Errichtung eines Bauwerks einen einheitlichen Vorgang bilden (vgl. BFH-Urteile vom 11. März 1976 IV R 176/72, BFHE 119, 240, BStBl II 1976, 614; vom 23. November 1978 IV R 20/75, BFHE 126, 448, BStBl II 1979, 143).
• BFH, 14.12.1988 - I R 44/83

  Keine Aktivierung von Pensionszusagen nach dem Betriebsrentengesetz

  Gegen eine Aktivierung der Anwartschaft sprechen auch nicht die von der Klägerin angeführten BFH-Urteile vom 26. Februar 1975 I R 72/73 (BFHE 115, 243, BStBl II 1976, 13), vom 18. Juni 1975 I R 24/73 (BFHE 116, 474, BStBl II 1975, 809) und vom 23. November 1978 IV R 20/75 (BFHE 126, 448, BStBl II 1979, 143); denn diese Urteile betreffen nicht den Gewinnausweis im Rahmen eines gegenseitigen Vertrages, sondern die Frage, ob ein Wirtschaftsgut infolge einer Anschaffung zu aktivieren ist.
• BFH, 31.03.2004 - II R 67/01

  Einheitsbewertung des BV: HK für noch nicht errichtetes Gebäude

  Darauf, ob dies ertragsteuerrechtlich zutreffend ist (vgl. etwa BFH-Urteil vom 23. November 1978 IV R 20/75, BStBl II 1979, 143, im Anschluss an BFH-Beschluss vom 12. Juni 1978 GrS 1/77, BFHE 125, 516, BStBl II 1978, 620), kommt es wegen der rein formalen Bindung der Ermittlung des Einheitswertes des Betriebsvermögens an die Steuerbilanz nicht an.
• BFH, 16.12.1998 - X R 153/95

  Beginn der Herstellung i.S.d. § 52 Abs. 14 Satz 3 EStG 1992; spezifizierter …

  Als Beginn der Herstellung wird in diesen Fällen bereits die Planung, insbesondere die Anfertigung der für die Baugenehmigung erforderlichen Baupläne oder der Bauantrag angesehen (Urteile des Bundesfinanzhofs --BFH-- vom 11. März 1976 IV R 176/72, BFHE 119, 240, BStBl II 1976, 614; vom 23. November 1978 IV R 20/75, BFHE 126, 448, BStBl II 1979, 143; vom 15. Oktober 1981 IV R 85/81, BFHE 134, 297, BStBl II 1982, 63).
• BFH, 15.10.1981 - IV R 85/81

  Bauantrag kann Beginn der Herstellung eines Gebäudes i. S. von § 6b Abs. 3 Satz 3 …

  Planung und Errichtung des Bauwerks bilden einen einheitlichen Vorgang (BFH-Urteile vom 11. März 1976 IV R 176/72, BFHE 119, 240, BStBl II 1976, 614; vom 23. November 1978 IV R 20/75, BFHE 126, 448, BStBl II 1979, 143).
• FG Niedersachsen, 14.01.2009 - 4 K 10/07

  Steuerliche Berücksichtigung der Auflösung einer Reinvestitionsrücklage sowie die …

  Planung und Errichtung des Bauwerks bilden einen einheitlichen Vorgang (BFH-Urteil vom 23. November 1978 IV R 20/75, BFHE 126, 448, BStBl II 1979, 143).
• BFH, 13.09.1989 - II R 1/87

  Provisionszahlungen an Handelsvertreter für die Beschaffung von Aufträgen …
• BFH, 04.12.1986 - V R 92/77

  Steuerliche Behandlung von Entwicklungskosten als Aufwendungen für Gegenstände …
• BFH, 16.11.1989 - IV R 30/89

  Aktivierung und Bewertung einer Gleisanlage in der Steuerbilanz als selbständiges …